Przełomowa interpretacja w zakresie ustalania miejsca świadczenia usług dla zagranicznych kontrahentów
Wprowadzenie
W praktyce podatkowej zagadnienie ustalenia miejsca świadczenia usług na rzecz zagranicznych kontrahentów często budzi wątpliwości – szczególnie w sytuacjach, gdy kontrahenci prowadzą działalność w kilku krajach jednocześnie. Dotyczy to między innymi kontrahentów z branży transportowej, w której działalność ma charakter transgraniczny i może być realizowana równolegle na terytorium różnych państw, w tym Polski. W takich przypadkach pojawia się pytanie, czy zagraniczny podmiot posiada w Polsce tzw. stałe miejsce prowadzenia działalności (fixed establishment, FE), co ma istotne znaczenie z perspektywy rozliczeń VAT.
Zagadnienie było przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej w styczniu 2025 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 114-KDIP1-2.4012.11.2025.1.RST), w której organ przedstawił swoje stanowisko, przychylając się do argumentacji wnioskodawcy.
Pytania interpretacyjne oraz stanowisko Wnioskodawcy
Przedmiotem wniosku była wątpliwość, czy przyjęty przez spółkę model działania – obejmujący określone procedury weryfikacyjne – jest wystarczający do prawidłowego ustalenia, czy zagraniczny kontrahent posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności. Kwestia ta bowiem, ma kluczowe znaczenie dla określenia zasad opodatkowania licznych transakcji realizowanych z kontrahentami.
Spółka przyjęła stanowisko, zgodnie z którym – w przypadku uzyskania od kontrahenta negatywnych odpowiedzi w przekazanym przez Spółkę 10-punktowym kwestionariuszu dotyczącym istnienia FE – brak jest podstaw do uznania, że kontrahent posiada stałe miejsce działalności w Polsce. Jednocześnie Wnioskodawca podkreślił, że nie posiada innych informacji poza tymi, które przekazał mu kontrahent, i nie ma obowiązku prowadzenia dodatkowego „śledztwa podatkowego”, a jednocześnie pozyskując odpowiedzi kontrahenta na zadane pytania – dopełnił należytej staranności w weryfikacji jego statusu.
Odpowiedź organu i kluczowe wnioski
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w pełni podzielił stanowisko Wnioskodawcy. W interpretacji organ uznał, że:
- miejsce świadczenia usług powinno być ustalane zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, tj. w kraju siedziby usługobiorcy, o ile brak jest przesłanek wskazujących na istnienie FE w Polsce;
- weryfikacja w postaci kwestionariusza z odpowiedziami „NIE” oraz brak innych informacji po stronie usługodawcy są wystarczające, by przyjąć brak stałego miejsca prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę;
- samo wykonanie usługi na terytorium Polski nie oznacza automatycznie, że miejsce świadczenia znajduje się w Polsce – potrzebne są dodatkowe elementy organizacyjne i personalne po stronie Wnioskodawcę.
W świetle powyższego, stanowisko organu potwierdza praktyczne przyjęcie formalistycznego podejścia do oceny istnienia FE – spójnego z wyrokami TSUE, m.in. w sprawach Berlin Chemie (C-333/20), Cabot Plastics (C-232/22) i Adient KG (C-533/22).
Znaczenie interpretacji w praktyce
W świetle komentarzy ekspertów z rynku pojawiają się głosy sugerujące, że część przedsiębiorców może postrzegać takie podejście jako potencjalną drogę do ograniczenia obowiązków raportowych czy śledzenia kontrahentów. W przedmiotowym stanie faktycznym, wniosek był odpowiedzią na istniejące niejasności oraz potrzeby zabezpieczenia transakcji Wnioskodawcy.
Szczegółowy kwestionariusz, stanowiący podstawę modelu weryfikacji kontrahentów, pozwolił Wnioskodawcy uporządkować wewnętrzne procedury i zapewnił większą przewidywalność w ocenie obowiązków podatkowych. Z kolei, potwierdzenie tego podejścia przez organ podatkowy w interpretacji indywidualnej zagwarantowało podatnikowi, działającemu w dobrej wierze, realną ochronę przed ryzykiem zakwestionowania rozliczeń.
Podsumowanie
Należy zaznaczyć, że niniejsze stanowisko odnosi się wyłącznie do indywidualnej sytuacji Wnioskodawcy i nie może być traktowane jako element utrwalonej praktyki interpretacyjnej.
Niemniej jednak, otrzymana interpretacja stanowi istotny sygnał dla doradców podatkowych oraz przedsiębiorców, że organy podatkowe są gotowe zaakceptować rozsądne, udokumentowane podejście do weryfikacji zagranicznych kontrahentów.
Zapraszamy również do zapoznania się z naszym artykułem
Najnowsze komentarze